Klasyfikacja odsetek jako przychód.
Nota odsetkowa naliczana od kwoty płatności niezapłaconej w terminie, również od przyznanych pożyczek i kredytów, które nie zostały otrzymane nie możemy uznać za przychód. Zgodnie z przepisami o podatku dochodowym nie moga być przychodem, kiedy nie zostały uregulowane . Z przepisów wnioskować można, że odsetki będą przychodem z chwilą rzeczywistego uzyskania i adewkwatnie w tej samej chwili stają się kosztem uzyskania przychodu dla dłużnika. W zakresie podatku VAT uzyskane jak i nieuzyskane odsetki nie podlegają opodatkowaniu.
Rozliczenie noty odsetkowej.
Dostawca wystawił odbiorcy notę odsetkową w wysokości 800 zł z powodu nieterminowego uiszczenia należności. Wówczas gdy nabywca notę spłaci terminowo , wspomniana kwota zostanie warunkowo umorzona do kwoty 400 zł. Czy w takim razie ,gdy zostanie umorzona część odsetek tworzy się należny przychód w podatku od dochodów osób prawnych? Czy warunkowo obniżone odsetki należy traktować jako podstawę opodatkowania VAT?Odsetki należy rozumieć jako wynagrodzenie za używanie pieniędzy bądź innych rzeczy, wyliczone na podstawie pewnej stopy procentowej . Wspomniana stopa procentowa to odniesienie wartości kwoty, która jest w użyciu do czasu korzystania z niej . Wystąpienie odsetek ma miejsce tylko w tedy, gdy mamy do czynienia z należnością główną, od której zostaną naliczone. Wniosek z tego, że to postać uboczna w odniesieniu do świadczenia głównego, które jest właściwym przedmiotem zobowiązania pomiędzy stronami. W myśl kodeksu cywilnego za samo opóźnienie przysługują odsetki w sytuacji gdy zadłużony nie spłacił w terminie zobowiązań. Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych przewidziany jest szczególny tryb opodatkowania odsetek od należności i zobowiązań . Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 wspomnianej ustawy do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz zalicza się do niego nieotrzymane odsetki od należności włącznie z udzielonymi pożyczkami i kredytami. Artykuł ten wyklucza użycie przepisów art. 12 ust. 3 zgodnie, z którym za przychody, które związane są z działalnością i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w danym okresie podatkowym, wlicza się również należne przychody, chociaż niezostały jeszcze rzeczywiście otrzymane, po wykluczeniu zwróconych towarów, udzielonych bonifikat.
Zatem odsetki od należności, w tym od udzielonych kredytów i pożyczek, które zostały naliczone, ale nieotrzymane zgodnie z warunkami umowy, nie zalicza się do przychodów wierzyciela. Odsetki w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stają się przychodem w momencie faktycznego otrzymania i w tym samym momencie stają kosztami uzyskania przychodów dla dłużnika. Oznacza to, że podjęte przez strony umowy decyzje, co do umorzenia niezapłaconych odsetek, odroczenia terminów płatności odsetek (prolongowania), obniżenia oprocentowania, całkowitego lub częściowego zaniechania naliczania odsetek są zarówno dla wierzyciela, jak i dla dłużnika podatkowo obojętne, chyba że zachodzą okoliczności określone w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (związek gospodarczy).
W związku z tym uznać należy, że przychód z tytułu umorzenia części odsetek nie powstanie. Jeśli zostaną naliczone odsetki, a następnie umorzone w całości bądź części, nie będzie to miało żadnego wpływu na rozliczenie w podatku dochodowym. W myśl art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług za czynności podlegające opodatkowaniu uznać należy: odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.